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营改增对建筑业的意义、影响和应对策略
作者:北京龙建集团    发布于:2016-4-15    文字:【】【】【

营改增对建筑业的意义、影响和应对策略

                                       来源:新中大软件微信服务号  2016-03-13

营改增

35日,第十二届全国人民代表大会第四次会议上国务院总理李克强在作政府工作报告时提出,今年全面实施营改增,从51日起,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。这也将意味着只听楼梯响、不见人下来的建筑业营改增即将落地执行,而且留给建筑企业准备的时间只有短短的一个多月。

在此之前,15日,中国建筑业协会、中国建设会计学会联合印发中建会字【20161号文件《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》的通知,希望广大建筑企业从实际情况出发, 参照指导意见, 切实做好内部准备工作;219日,住建部办公厅发布了建办标【20164号文件《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》,明确11%为建筑业拟征增值税税率,工程造价=税前工程造价×1+11%),并明确将于20164月底前完成计价依据的调整准备。建筑业作为国民经济的主导产业之一,进行营改增势在必行,同时也是改革的重点行业之一。建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点,因而营改增将面临诸多的问题和困难。


营业税与增值税的区别  

1、征税范围和税率不同

    增值税是针对在我国境内销售商品和提供修理修配劳务而征收的一种价外税,一般纳税人税率为17%,小规模纳税人的征收率为3%。营业税是针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种税,不同行业、不同的服务征税税率不同,目前建筑业按3%征税。  

2、计税依据不同

    建筑业的营业税征收允许总分包差额计税,而实施营改增后就得按增值税相关规定进行缴税。在我国增值税的征收管理过程中,实施严格的以票管税,销项税额当开具增值税专用发票时纳税义务就已经发生,而进项税额则会因无票、假票、虚开发票以及票不合符规定等各种原因得不到抵扣。因此企业缴纳的增值税并非是增值额部分的应缴税额。增值税是价外税,税额可以转嫁给购买方,在进行收入确认计量和税额核算时,通常需要换算成不含税额,而营业税是价内税,由销售方承担税额,通常是含税销售收入直接乘以使用税率。  

3、主管税务机关不同

增值税涉税范围广、涉税金额大,国家有较为严格的增值税发票管理制度,通常会出现牵涉增值税专用发票的犯罪,因此增值税主要由国税局管理。营业税属于地方税,通常由地方税务机关负债征收和清缴。

    

建筑业实施营改增的意义

1、解决了建筑业内存在的重复征税问题

    增值税和营业税并存破坏了增值税进项税额抵扣的链条,严重影响了增值税作用的发挥。建筑工程耗用的主要原材料,如钢材、水泥、砂石等属于增值税的征税范围,在建筑企业构建原材料时已经缴纳了增值税,但是由于建筑企业不是增值税的纳税人,因此他们购进原材料缴纳的进行税额是不能抵扣。而在计征营业税时,企业购进建筑材料和其他工程物资又是营业税的计税依据,不但不可以减税,反而还要负担营业税,从而造成了建筑业重复征税的问题,建筑业营改增后此问题可以得到有效的解决。

2、有利于建筑业进行技术改造和设备更新

   2009年我国实施消费性增值税模式,企业外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额,在未进行营改增之前建筑企业购进的固定资产进项税额不能抵扣,而实施后可以大大降低其税负水平。这在一定程度上有利于建筑企业更新设备和技术,同时也可以减少能耗、降低污染,进而提升我国建筑企业的综合竞争能力。

3、有助于提升专业能力

    营业税在计征税额时,通常都是全额征税,很少有可以抵扣的项目,因此建筑企业更倾向于自行提供所需的服务而非由外部提供相关服务,导致了生产服务内部化,这样不利于企业优化资源配置和进行专业化细分。而在增值税体制下,外购成本的税额可以进行抵扣,有利于企业择优选择供应商供应材料,提高了社会专业化分工的程度,在一定程度上改变了当下一些建筑企业小而全大而全的经营模式,最终提高了企业的专业化水平和专业化服务能力,这将极大地改善建筑质量和提升建筑企业的竞争能力。

 

建筑业营改增的主要影响

1、进项税额抵扣难

    当下我国建筑企业普遍存在大而全的经营模式,即工程施工、劳务分包、物资采购、机电设备安装、装饰装潢等业务集于一体,建筑企业其自身特点和复杂性就决定了营改增的难度,不同行业不同应税劳务之间的进项税额抵扣存在较大的差异。建筑企业所用沙、石、泥土等建筑材料大多采购于小规模纳税人、个体经营户,而这些材料的提供上没有开具增值税专用发票的资格,进而导致进项税额抵扣困难。

2、对企业的现金流量产生较大的影响

   “营改增后企业缴税的税率由原来的营业税税率3%增长到增值税税率11%,一旦纳税义务发生就需要在一段时间内缴纳税款,这将对企业现金流量带来较大压力。企业在支付款项和收取增值税专用发票时,需要考虑两者的时间差,时间差越大,资金占用的机会成本越高,进而影响现金流量和资金成本,企业在营改增实施过程中,应该尽量避免这种时间差给企业资金流量带来的不利影响。

3、对企业收入和利润的影响

   大多数建筑企业测算营改增对企业的收入和利润影响的结果表明,营改增会导致企业营业收入和营业利润减少。营业收入减少是因为增值税是价外税,企业在进行收入确认时,需要将税额扣除。利润减少的原因一方面是因为营业收入减少,另一方面是因为建筑行业流转环节众多,进项税额抵扣不充分导致税负增加,从而导致利润下降。

4、对增值税纳税义务时间确定的影响

    建筑业相对一般行业而言具有自身的独特性,通常其建设周期较长,企业在确认收入时需要根据专业测评出其完工进度,专业测评具有一定的主观性和目的性,有时也是企业推迟纳税时间、递延纳税收益的一种有效方式。另外,建筑业施工环境比较复杂,工程测量的程序也比较繁琐,对建筑施工的最后计量一般包括工程前的预算、施工中的核算和竣工后的决算,部分项目还涉及外部第三方审计机构的介入,因此其纳税义务时间的确定具有复杂性和不确定性。

5、对产品造价的影响

    营业税是价内税,增值税是价外税,价外税的税收负担最终由消费者承担。营改增后完全颠覆了以前的产品定价模式,企业建筑产品的价格构成需要重新调整定额,执行新的定额标准,相应的建筑企业需要调整企业内部预算。因此营改增不仅仅是导致企业产品定价的发生变化,同时也会导致国家基本建设投资、房地产价格、企业的招投标管理发生较大的变化。


建筑业营改增的应对建议

1、是由上而下全单位都要知道营改增。

    提高风险意识,营改增会让领导和其他部门人进去的,多找一些增值税判刑案例,由于大方向的调整也会让一些企业完蛋的;再从管理应对的角度,营改增绝对不仅仅是财务/税务部门的事,税种发生变化,会涉及到企业内控、经营模式发生变化,如购买U盘选择117元可能比104便宜,还比如电信业涉及多个税率,进而出现手机套餐中通话时间缩短,流量的量增大。

2、是营业税清算及发票过渡。

    营改增企业征管机构变化,税种和税率发生变化、不能抵扣和能抵扣的变化、会计核算与税法的差异,也会存在诸如已交税未开票、施工企业提前开票等情况,需关注是否存在双重纳税、超额纳税、无法开票、营业税科目贷方和借方余额等问题。实务中:需要其他部门配合,对内要明确过渡缴税开票原则(如营改增前开具营业税票营改增后不能换增值税专票);对外需要出具开票公告

3、增值税原理中进项流程改造。

    进项抵扣流程:成本/费用是否可抵扣、供应商管理、合同流程、采购流程、取票流程、报销流程、三流合一、认证和申报流程,对每个流程要适应增值税管理,各细分行业成本结构大致相同,进项税额抵扣就是拼管理,在政策没有明确和时间紧迫前提下,需对基本原理的流程进行改造,如发票报销时限要考虑180天的限制、抵扣需要考虑三流合一管理改造。特别需要提醒的是,对于集团企业要考虑增值税是链条税,从整个集团整体税负出发考虑进项流程的改造。

4、需要前期筹划和客户沟通。

    营改增扩围后,企业进项抵扣范围肯定增大,存在过度抵扣问题,建议企业认真论证采购计划的实施,是否可以在不影响正常运营的前提下适当推迟采购,增加的抵扣额,就是企业利润,如企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,企业购买不动产的采购计划是否需要考虑一下,企业51日的房租是否需要考虑一下。从另外一个角度,营改增的企业,要做好与客户的沟通,在不违反相关法律法规,争取双方抵扣等利益最大化,如沟通后客户采购计划、付款计划、开票时间点,在计算税种和税率发生变化前提下,做到客户能获取进项税额抵扣,企业本身税负没有增加。

5、重视有用先进的信息化管理工具

    我国大多数建筑企业都是跨地域经营,工程项目遍及全国各地,随着经济全球化的日益深化,将来必将有较多的建筑企业进军国际市场,跨地域的经营必然带来诸多的管理难题。营改增后增值税的进项税额需要在企业的注册地进行抵扣,如果企业继续沿用原有的经营管理模式,一方面造成了抵扣周期长;另一面,增值税发票的流转传递环节多,容易导致发票遗失。如果企业有一个较为先进的信息化共享平台,利用先进的管理工具必将对这一困境有所缓解。

6、充分利用财政扶持政策

    国家在推行营改增的过程中,在试点地区都推出了相应的财政扶持政策,企业可以根据自身经营状况和分析预测营改增给企业带来的影响,积极努力地争取国家相关财政扶持,以便其在此次税收改革中获得有利的竞争地位。

 

贴心提醒:

    踏踏实实做好应对计划,计划事项可不要多,但要能落地和实操,要从合法合规、风险最小化和企业利益最大化出发,促进企业发展,提高个人业务素质和积累宝贵经验。

 
脚注信息
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